科技型中小企業：研發(fā)費用加計扣除政策6個熱點問答
2022年06月29日來源：國(guó)家稅務總局
退稅減稅降費政策操作指南
---科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除政策
（一）我們是一家科技型中小企業，2017年以來一直享受研發(fā)費用按75%加計扣除政策，聽說(shuō)今年國(guó)家對(duì)科技型中小企業的研發(fā)費用優惠又加大了力度，與老政策相比，新政策有什麼(me)變化？
答：爲鼓勵科技型中小企業加大研發(fā)投入，2017年，國(guó)家率先將(jiāng)科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。2022年，國(guó)家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將(jiāng)科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
（二）科技型中小企業是這(zhè)次新政策的受益群體，我想問一下，企業該怎樣判斷是否符合科技型中小企業條件呢？
答：根據《科技部财政部國(guó)家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115号），科技型中小企業是指依托一定數量的科技人員從事(shì)科學(xué)技術研究開(kāi)發(fā)活動，取得自主知識産權并將(jiāng)其轉化爲高新技術産品或服務，從而實現可持續發(fā)展的中小企業。企業可按照下列條件進(jìn)行自主評價，并按照自願原則到全國(guó)科技型中小企業信息服務平台填報企業信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國(guó)科技型中小企業信息庫，取得科技型中小企業入庫登記編号。
科技型中小企業需同時(shí)滿足以下條件：
1.在中國(guó)境内（不包括港、澳、台地區）注冊的居民企業。
2.職工總數不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資産總額不超過(guò)2億元。
3.企業提供的産品和服務不屬于國(guó)家規定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業在填報上一年及當年内未發(fā)生重大安全、重大質量事(shì)故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行爲，且企業未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。
5.企業根據科技型中小企業評價指标進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指标得分不得爲0分。
符合以上第1～4項條件的企業，若同時(shí)符合下列條件中的一項，可直接确認符合科技型中小企業條件：
1.企業擁有有效期内高新技術企業資格證書；
2.企業近五年内獲得過(guò)國(guó)家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；
4.企業近五年内主導制定過(guò)國(guó)際标準、國(guó)家标準或行業标準。
（三）科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除新政策從2022年1月1日起(qǐ)實行，我公司辦理2022年度彙算清繳時(shí)，需要取得什麼(me)樣的入庫登記編号，才能(néng)享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據《科技部 國(guó)家稅務總局關于做好(hǎo)科技型中小企業評價工作有關事(shì)項的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11号）規定，各省級科技管理部門應按企業成(chéng)立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業入庫登記編号上進(jìn)行标識。具體編碼規則是：入庫年度之前成(chéng)立且5月31日前提交自評信息的，其登記編号第11位爲0；入庫年度之前成(chéng)立但6月1日（含）以後(hòu)提交自評信息的，其登記編号第11位爲A；入庫年度當年成(chéng)立的，其登記編号第11位爲B。其中入庫登記編号第11位爲0的企業，可在上年度彙算清繳中享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除政策。
按照上述規定，你公司2022年發(fā)生研發(fā)費用，如在2022年度彙算清繳時(shí)享受科技型中小企業研發(fā)費用100%加計扣除優惠，需要在2023年取得第11位爲0的科技型中小企業的入庫登記編号。
考慮到企業取得第11位爲0的入庫登記編号有時(shí)間要求，建議你公司按照《科技型中小企業評價辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11号發(fā)布）規定，盡可能(néng)在彙算清繳結束前取得2023年的入庫登記編号，确保及時(shí)精準享受優惠。
（四）我公司是一家科技型中小企業，假設2022年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？
答：科技型中小企業實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據是否形成(chéng)無形資産按費用化或資本化處理兩(liǎng)種(zhǒng)情況，分别計算加計扣除，具體爲：未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成(chéng)無形資産的，自2022年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2022年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將(jiāng)計入無形資産成(chéng)本，在該無形資産的使用期間按照無形資産計稅基礎的200%在稅前攤銷。
（五）我公司是一家科技型中小企業，2022年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：科技型中小企業發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業的研發(fā)費用，可以适用100%比例加計扣除政策。具體爲：
企業委托境内外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（六）我公司是一家科技型中小企業，什麼(me)時(shí)候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？
答：根據《國(guó)家稅務總局關于企業預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》（2022年第10号），企業可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時(shí)，就(jiù)當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優惠政策。對(duì)10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時(shí)統一享受。
企業在10月份預繳申報時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業條件的，可選擇暫按規定享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除優惠政策，年度彙算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編号的情況确定是否可以享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除優惠政策。如果企業在10月份預繳申報時(shí)，沒(méi)有把握确定是否能(néng)取得入庫登記編号，也可以選擇在年終彙算清繳時(shí)再享受。
答：根據《科技部财政部國(guó)家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115号），科技型中小企業是指依托一定數量的科技人員從事(shì)科學(xué)技術研究開(kāi)發(fā)活動，取得自主知識産權并將(jiāng)其轉化爲高新技術産品或服務，從而實現可持續發(fā)展的中小企業。企業可按照下列條件進(jìn)行自主評價，并按照自願原則到全國(guó)科技型中小企業信息服務平台填報企業信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國(guó)科技型中小企業信息庫，取得科技型中小企業入庫登記編号。
科技型中小企業需同時(shí)滿足以下條件：
1.在中國(guó)境内（不包括港、澳、台地區）注冊的居民企業。
2.職工總數不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資産總額不超過(guò)2億元。
3.企業提供的産品和服務不屬于國(guó)家規定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業在填報上一年及當年内未發(fā)生重大安全、重大質量事(shì)故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行爲，且企業未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。
5.企業根據科技型中小企業評價指标進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指标得分不得爲0分。
符合以上第1～4項條件的企業，若同時(shí)符合下列條件中的一項，可直接确認符合科技型中小企業條件：
1.企業擁有有效期内高新技術企業資格證書；
2.企業近五年内獲得過(guò)國(guó)家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；
4.企業近五年内主導制定過(guò)國(guó)際标準、國(guó)家标準或行業标準。
（三）科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除新政策從2022年1月1日起(qǐ)實行，我公司辦理2022年度彙算清繳時(shí)，需要取得什麼(me)樣的入庫登記編号，才能(néng)享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據《科技部 國(guó)家稅務總局關于做好(hǎo)科技型中小企業評價工作有關事(shì)項的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11号）規定，各省級科技管理部門應按企業成(chéng)立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業入庫登記編号上進(jìn)行标識。具體編碼規則是：入庫年度之前成(chéng)立且5月31日前提交自評信息的，其登記編号第11位爲0；入庫年度之前成(chéng)立但6月1日（含）以後(hòu)提交自評信息的，其登記編号第11位爲A；入庫年度當年成(chéng)立的，其登記編号第11位爲B。其中入庫登記編号第11位爲0的企業，可在上年度彙算清繳中享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除政策。
按照上述規定，你公司2022年發(fā)生研發(fā)費用，如在2022年度彙算清繳時(shí)享受科技型中小企業研發(fā)費用100%加計扣除優惠，需要在2023年取得第11位爲0的科技型中小企業的入庫登記編号。
考慮到企業取得第11位爲0的入庫登記編号有時(shí)間要求，建議你公司按照《科技型中小企業評價辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11号發(fā)布）規定，盡可能(néng)在彙算清繳結束前取得2023年的入庫登記編号，确保及時(shí)精準享受優惠。
（四）我公司是一家科技型中小企業，假設2022年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？
答：科技型中小企業實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據是否形成(chéng)無形資産按費用化或資本化處理兩(liǎng)種(zhǒng)情況，分别計算加計扣除，具體爲：未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成(chéng)無形資産的，自2022年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2022年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將(jiāng)計入無形資産成(chéng)本，在該無形資産的使用期間按照無形資産計稅基礎的200%在稅前攤銷。
（五）我公司是一家科技型中小企業，2022年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：科技型中小企業發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業的研發(fā)費用，可以适用100%比例加計扣除政策。具體爲：
企業委托境内外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（六）我公司是一家科技型中小企業，什麼(me)時(shí)候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？
答：根據《國(guó)家稅務總局關于企業預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》（2022年第10号），企業可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時(shí)，就(jiù)當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優惠政策。對(duì)10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時(shí)統一享受。
企業在10月份預繳申報時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業條件的，可選擇暫按規定享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除優惠政策，年度彙算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編号的情況确定是否可以享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除優惠政策。如果企業在10月份預繳申報時(shí)，沒(méi)有把握确定是否能(néng)取得入庫登記編号，也可以選擇在年終彙算清繳時(shí)再享受。