退稅減稅降費政策操作指南

---科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除政策

 

一、适用對(duì)象

除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的科技型中小企業都(dōu)可以享受。

上述企業應爲會(huì)計核算健全、實行查賬征收并能(néng)夠準确歸集研發(fā)費用的居民企業。　

二、政策内容

（一）除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的科技型中小企業，開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成(chéng)無形資産的，自2022年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。

（二）科技型中小企業是指依托一定數量的科技人員從事(shì)科學(xué)技術研究開(kāi)發(fā)活動，取得自主知識産權并將(jiāng)其轉化爲高新技術産品或服務，從而實現可持續發(fā)展的中小企業。

科技型中小企業需同時(shí)滿足以下條件：

1.在中國(guó)境内（不包括港、澳、台地區）注冊的居民企業。

2.職工總數不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資産總額不超過(guò)2億元。

3.企業提供的産品和服務不屬于國(guó)家規定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業在填報上一年及當年内未發(fā)生重大安全、重大質量事(shì)故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行爲，且企業未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。

5.企業根據科技型中小企業評價指标進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指标得分不得爲0分。

符合以上第1～4項條件的企業，若同時(shí)符合下列條件中的一項，則可直接确認符合科技型中小企業條件：

1.企業擁有有效期内高新技術企業資格證書；

2.企業近五年内獲得過(guò)國(guó)家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

3.企業擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；

4.企業近五年内主導制定過(guò)國(guó)際标準、國(guó)家标準或行業标準。

企業可按照上述條件進(jìn)行自主評價，并按照自願原則到全國(guó)科技型中小企業信息服務平台填報企業信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國(guó)科技型中小企業信息庫，取得科技型中小企業入庫登記編号。

各省級科技管理部門按企業成(chéng)立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業入庫登記編号上進(jìn)行标識。其中，入庫年度之前成(chéng)立且5月31日前提交自評信息的，其登記編号第11位爲0；入庫年度之前成(chéng)立但6月1日（含）以後(hòu)提交自評信息的，其登記編号第11位爲A；入庫年度當年成(chéng)立的，其登記編号第11位爲B。入庫登記編号第11位爲0的企業，可在上年度彙算清繳中享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除政策。

（三）企業委托境内的外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除。

（四）企業共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就(jiù)自身實際承擔的研發(fā)費用分别計算加計扣除。

（五）企業集團根據生産經(jīng)營和科技開(kāi)發(fā)的實際情況，對(duì)技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一緻、費用支出和收益分享相配比的原則，合理确定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成(chéng)員企業之間進(jìn)行分攤，由相關成(chéng)員企業分别計算加計扣除。

三、操作流程

（一）享受方式

企業享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同；

4.從事(shì)研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資産的費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及彙總表；

7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作爲資料留存備查；

8.《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。

（二）辦理渠道(dào)

可通過(guò)辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時(shí)，就(jiù)當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優惠政策。對(duì)10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時(shí)統一享受。

企業在10月份預繳申報時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業條件的，可選擇暫按規定享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除優惠政策，年度彙算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編号的情況确定是否可以享受科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除優惠政策。如果企業在10月份預繳申報時(shí)，沒(méi)有把握确定是否能(néng)取得入庫登記編号，也可以選擇在年終彙算清繳時(shí)再享受。

企業選擇預繳享受的，在預繳申報時(shí)，可以自行計算加計扣除金額；通過(guò)手工申報的，在《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優惠事(shì)項和優惠金額；同時(shí)應根據享受加計扣除優惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》（A107012），該表在預繳時(shí)不需報送稅務機關，隻需與相關資料一并留存備查。通過(guò)電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事(shì)項。

在年度申報時(shí)，填報《中華人民共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）和《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的有關欄次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題

1.人員人工費用。指直接從事(shì)研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

直接從事(shì)研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事(shì)研究開(kāi)發(fā)項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

（1）接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事(shì)研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事(shì)非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其人員活動情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的相關費用按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成(chéng)固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的租賃費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業研發(fā)活動直接形成(chéng)産品或作爲組成(chéng)部分形成(chéng)的産品對(duì)外銷售的，研發(fā)費用中對(duì)應的材料費用不得加計扣除。産品銷售與對(duì)應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對(duì)應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以後(hòu)年度繼續沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的折舊費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資産攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資産，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其無形資産使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗費。指企業在新産品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成(chéng)果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì)議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業在一個納稅年度内同時(shí)開(kāi)展多項研發(fā)活動的，統一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

7.其他事(shì)項

（1）企業取得的政府補助，會(huì)計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時(shí)未將(jiāng)其确認爲應稅收入的，應按沖減後(hòu)的餘額計算加計扣除金額。

（2）企業取得研發(fā)過(guò)程中形成(chéng)的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（3）企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成(chéng)無形資産的，其資本化的時(shí)點與會(huì)計處理保持一緻。

（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（5）國(guó)家稅務總局公告2015年第97号第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開(kāi)展研發(fā)活動的，受托方需向(xiàng)委托方提供研發(fā)過(guò)程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

（五）相關規定

1.企業應按照國(guó)家财務會(huì)計制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計處理；同時(shí)，對(duì)享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業在一個納稅年度内進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分别歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業應對(duì)研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用分别核算，準确、合理歸集各項費用支出，對(duì)劃分不清的，不得實行加計扣除。

四、相關文件

（一）《國(guó)家稅務總局關于企業預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策有關事(shì)項的公告》（2022年第10号）；

（二）《财政部 稅務總局 科技部關于進(jìn)一步提高科技型中小企業研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2022年第16号）；

（三）《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13号）；

（四）《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）；

（五）《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）；

（六）《科技部 國(guó)家稅務總局關于做好(hǎo)科技型中小企業評價工作有關事(shì)項的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11号）；

（七）《科技部 财政部 國(guó)家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115号）；

（八）《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布修訂後(hòu)的〈企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法〉的公告》（2018年第23号）；

（九）《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40号）；

（十）《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97号）；

（十一）《中華人民共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》；

（十二）《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》；

（十三）《企業所得稅申報事(shì)項目錄》（國(guó)家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。